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關于美國稅制的演變歷史沿革分析

　　美國稅收制度的發展大體經歷了三個階段：即以關稅為主體的間接稅階段，以商品稅為主體的復稅制階段和以所得稅為主體的復稅制階段。

　　(一)以關稅為主體的間接稅階段(1783-1861)

　　在1783年美國宣布正式獨立之前，由13個殖民地組成的大陸國會沒有憲法賦予的課稅權，因此無法在美國建立一套統一的稅收制度。1787年，美國成立聯邦共和國，通過了新憲法。新憲法規定，聯邦政府擁有獨立的課稅權，各州將進口關稅讓渡給聯邦政府，作為聯邦政府的主要收入來源。同時，新憲法還規定聯邦政府可以課征酒稅等間接稅，而各州政府主要課征財產稅、人頭稅等直接稅。這樣，一套以關稅為主體的間接稅體系開始在美國建立起來。

　　美國關稅制度幾經更改，稅率不斷提高，到1861年平均稅率已達24%左右，其所組織的收入約是其他財政收入的5-----10倍，關稅成為這一時期美國稅收制度中最重要的稅種。

　　(二)以關稅為主體的間接稅制向以商品稅為中心的復稅制轉化階段(1861-1913)

　　1861年美國南北戰爭爆發，為了籌措經費，經國會通過，聯邦政府開始對年所得在800美元以上的個人征收3%的個人所得稅。1862年，對個人所得稅法進行了修改，規定對超過1萬美元的年所得，稅率提高為5%，從而使個人所得稅稍具累進性。戰爭結束后，個人所得稅遭到了納稅人的一致反對，1872年，個人所得稅法被廢止。從1861年到1913年，美國絕大多數的聯邦稅收收入仍來源于間接稅，其中關稅與國內貨物稅的比例幾乎相等。特別是聯邦政府從1861年起，擴大了國內消費稅的課征范圍并提高了稅率，使關稅收入歷史性地退居次要地位。1913年，美國憲法修正案重新恢復開征所得稅，從而逐步確立了以商品稅為主體稅種的稅制框架，所得稅在稅收收入中的比重逐年提高。

　　(三)以所得稅為主體的復稅制階段(1913-?)

　　1913年是美國稅制從商品課稅為主走向所得課稅為主的分界線。但此時，所得稅的納稅戶僅占全國總戶數的1%，其收入占聯邦稅收的比重也僅為5%。由于第二次世界大戰急劇增加軍需，所得稅作為良好的籌資工具開始發揮作用。1913年所得稅收入只有0.35億美元，到1920年就達到49億美元，7年間增加了100多倍。戰后，所得稅不但沒有削減，反而呈上升趨勢，至1927年所得稅收入占稅收總收入的比重達到64%。

　　1943年制定的(現行付稅法)又從立法角度確立了凡有收入，必須納稅的付稅原則，從而使所得稅的稅基不斷擴大，所得稅稅種也隨之增加。